下列關(guān)于函證審計程序的表述，不正確的是（）

• A、應(yīng)收賬款函證是重要的審計程序
• B、應(yīng)付賬款函證是非必要的審計程序
• C、預(yù)付款項的函證效果要比預(yù)收款項的好
• D、肯定式的函證成本要低于否定式

某會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2013年度的會計報表。陳繼注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。陳繼注冊會計師取得了2013年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2014年1月15日采用肯定式回函方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。陳繼注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦拢寒惓Ｇ闆r函證編號客戶函證金額回函日期回函內(nèi)容（1）22甲3000002014.01.18購買Y公司300000元存貨屬實，款項已于2013年12月25日用支票付訖。（2）56乙5000002014.01.19產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，已于2013年12月28日將貨物退回。（3）64丙6400002014.01.202013年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。（4）82丁900000（貸方）2014.01.22采用按預(yù)收賬款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于2013年12月25日預(yù)收了900000元。（5）134戊60000地址錯誤郵局退回（6）166己2000002014.01.28從未收到Y(jié)銷售給本公司的貨物要求：針對以上異常情況，指出注冊會計師應(yīng)分別實施哪些審計程序。

如果審計人員懷疑被審計單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬的行為，則應(yīng)執(zhí)行最有效的交易實質(zhì)性測試程序是（）

• A、復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目
• B、將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對
• C、將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對
• D、將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對